Bilancio 4 Il periodo amministrativo
La contabilità per competenza
Altri tre dei dieci principi fondamentali:
il principio di prudenza (conservatism concept)
il principio di rilevanza (materiality concept)
il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
Come si misurano i ricavi
L’indice di incasso del creditoI ricavi e le attività monetarie
Bilancio 4 Il periodo amministrativo
La contabilità per competenza
Altri tre dei dieci principi fondamentali:
il principio di prudenza (conservatism concept)
il principio di rilevanza (materiality concept)
il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
Come si misurano i ricavi
L’indice di incasso del credito
I ricavi e le attività monetarie
Il periodo amministrativo (accounting period)
La misura del reddito di un business di breve durata è semplice da misurare: è la differenza tra gli incassi e gli esborsi complessivamente generati Diamo un’occhiata al
conto economico relativo al breve periodo di funzionamento
del campeggio Ricavi (incassi) € 122.400
meno costi (esborsi)
cibo € 42.756
stipendi 46.935
locazioni varie 12.000
altri costi 5.472
Totale costi 107.163
Utile netto € 15.237
Il periodo amministrativo (accounting period)
Il potere d’acquisto di un € iniziale non equivale al potere di acquisto di un € derivante dalla liquidazione
Il reddito sarebbe disponibile solo al termine della vita dell’impresa risultando un’informazione poco utile ai fini decisionali
Per entrambi questi motivi le imprese devono comunicare periodicamente e con frequenza adeguata la loro prestazione.
Il periodo di riferimento si chiama periodo amministrativo
Per quanto riguarda gli obblighi di informazione verso l’esterno, questo periodo è di un anno
Secondo esempio:
Impresa costituita attraverso un iniziale apporto di capitale
Vita pìù o meno lunga
Non sono effettuati nuovi versamenti o distribuzione di dividendi
Al termine viene liquidata riducendo in denaro le attività ed estinguendo tutti i debiti
La differenza tra il denaro che residua dalla liquidazione e il denaro (capitale) iniziale misura con oggettività il reddito complessivamente generato, ma …
Il periodo amministrativo (accounting period)
Periodo amministrativo
Durata del periodo amministrativo
Esercizio fiscale e anno solare
Altre date di chiusura
La chiusura come suddivisione virtuale del flusso continuo degli eventi
La contabiltà per competenza
La contabilità per competenza è più complessa, ma contiene maggiori informazioni rispetto alla contabilità finanziaria: consente di misurare il reddito e la sua composizione I Ricavi non determinano necessariamente incassi nel momento in cui si realizzano
I costi non determinano necessariamente esborsi nel momento in cui si consumano le risorse
Ricavi e costi sono rispettivamente incrementi e decrementi del capitale netto dovuti alla gestione
Gli apporti di capitale non sono ricavi e i dividendi non sono costi
Ricavi - Costi = Reddito del periodo
Il ciclo operativo (operating cycle)
Acquisto materiali Trasformazione
materiali in
prodotti finiti Controllo qualità Ricevimento ordine Consegna e
invio della fattura Il cliente riceve
la merce Immagazzinaggio Incasso del credito Sebbene il ciclo operativo sia costituito di più fasi e dunque la “creazione di ricchezza” sia progressiva, la contabilità riconosce il ricavo in uno solo dei momenti di questo ciclo (quando il prodotto viene consegnato al cliente)
Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
Ricavo
realizzato Normalmente consegna = passaggio di proprietà t Prodotti
realizzati Incasso
realizzato Prodotti
consegnati L’azienda deve avere svolto tutto quanto necessario per avere il diritto al ricavo. Quando si raccoglie un ordine non si realizza un ricavo
Se il ricavo prevede anche un’installazione?
Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
Beni aventi un costo di 1.000 € sono spediti per essere consegnati al cliente avere: Magazzino merci 1.000 dare: Merci in consegna 1,000 E’ un’attività aziendale: non è ancora avvenuta la consegna
Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
I beni sono consegnati al cliente (si realizza il ricavo) dare: Costo dei beni venduti 1.000 avere: Merci in consegna 1.000 dare: Crediti commerciali 1.200 avere: Ricavi 1.200
Il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
Il ricavo può essere realizzato: prima del periodo dell’incasso
crediti commerciali (per le banche: interessi attivi maturati)
contestualmente all’incasso
successivamente al periodo dell’incasso
anticipi da clienti
Il principio di prudenza (conservatism concept)
Il principio di realizzazione dice quando (in quale periodo) è possibile riconoscere un ricavo, ma
Quanto ricavo riconoscere?
crediti inesigibili
costi di garanzia (oneri di futura manifestazione) Il reddito è il risultato di una stima, nonostante si persegua l’oggettività delle rilevazioni
Il principio di prudenza (conservatism concept)
(1) Non antipare alcun reddito e (2) anticipare tutti i costi possibili I due aspetti del principio di prudenza: Riconoscere i ricavi (incrementi delle riserve di utili) solo quando sono ragionevolmente certi
Riconoscere i costi (decrementi delle riserve di utili) non appena sono ragionevolmente possibili
L’ammontare del ricavo
Franco, vende in un anno merce a credito per un controvalore 100.000 €
L’ammontare del ricavo
Spiacente Franco,
non posso pagare! Se l’esperienza insegna che il 3% delle vendite a credito diventa inesigibile, allora i ricavi del periodo si riducono a 97.000 €
L’ammontare del ricavo
crediti 10.000 F.do sval.
crediti 500 Attività = Passività + Capitale netto 100 crediti 10.000 F.do sval.
crediti 500 100 nessun effetto sul
conto economico! Lo specifico credito del cliente Rossi (100 €) diventa formalmente inesigibile Posta rettificativa dell’attivo Costo? Svalutaz. crediti 500
L’indice: giorni di incasso del credito
crediti commerciali ricavi a credito/365 Ad esempio:
Crediti commerciali al 31/12/199X: 60.000€
Vendite a credito nell’anno 199X: 365.000€
Giorni di incasso del credito = 60.000/(365.000/365) = 60 gg.
Quale ipotesi sottostante? Ricavo giornaliero Giorni di incasso del credito =
L’ammontare del ricavo
L’ammontare dei crediti stimati inesigibili
Il costo: svalutazione crediti
Il conto che rettifica i crediti: il fondo svalutazione crediti
Perché normalmente non si agisce analiticamente sui singoli crediti?
La cancellazione definitiva del credito
L’indice di incasso del credito
Il principio di rilevanza (materiality concept)
Trascurare le transazioni irrilevanti
Individuare le transazioni rilevanti
Cosa vuol dire rilevante?
Punti chiave da ricordare
Il periodo amministrativo ufficiale ha la durata di un anno, ma molte aziende redigono (per finalità interne) bilanci infrannuali, cioè bilanci che hanno a riferimento periodi di tempo più brevi.
La contabilità per competenza misura i ricavi e i costi riferiti a un certo periodo amministrativo, nonché la loro differenza, cioè il reddito del periodo. La contabilità per competenza è più complessa, ma più utile della contabilità per cassa, che rileva solo gli esborsi e gli incassi del periodo.
Principio di prudenza: riconoscere gli incrementi del capitale netto soltanto quando sono ragionevolmente certi e i decrementi non appena sono ragionevolmente possibili. L’applicazione del principio non deve comunque significare un’arbitraria riduzione del capitale netto.
Principio di realizzazione dei ricavi: il ricavo è riconosciuto al momento della consegna dei prodotti o dell’erogazione dei servizi il che significa: (1) che lo scambio è avvenuto, (2) che l’azienda ha già svolto tutto quanto doveva svolgere per avere diritto al ricavo
Punti chiave da ricordare
Se il ricavo è riconosciuto prima del corrispondente incasso, viene addebitata l’attività crediti commerciali. Se, invece, l’incasso si verifica prima che il ricavo si realizzi, viene accreditata la passività ricavi anticipati o anticipi da clienti. Questo conto viene poi addebitato (ridotto) nel periodo (o nei periodi) di realizzazione del ricavo.
Per rettificare i saldi dei crediti commerciali e quindi del capitale netto di un periodo, è necessario stimare la perdita per crediti inesigibili. Si introduce nello stato patrimoniale una posta rettificativa, denominata fondo svalutazione crediti, che riduce il valore dei crediti commerciali e si utilizza un apposito conto di costo denominato svalutazione crediti.
Successivamente, quando si individueranno gli specifici crediti inesigibili, si ridurranno di questo specifico importo (1) l’ammontare dei crediti commerciali e (2) il fondo svalutazione crediti, ma senza alcun effetto sui ricavi.
Principio di rilevanza: trascurare i fatti irrilevanti e individuare tutti quelli rilevanti.
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